금융부채와 비금융부채

금융부채와 비금융부채
금융부채

지급채무

지급채무는 재화나 용역으 신용구매 또는 자금 등을 차입함으로써 미래에 현금 등을 지급해야 할 의무를 말한다. 본절에서는 대표적인 지급체무인 매입채무와 기타 채무인 미지급금, 미지급비용, 차입금에 대해서 알아보자

(1) 매입채무

기어비 원재료 또는 상품 등을 외상으로 매입하였을 경우 이를 외상매입금이라 한다. 통상적으로 외상매입금은 사전에 약정한 기간이 지난 후 현금 또는 어음으로 지급하는데, 이때 어음을 발행하면서 발생하는 부채가 지급어음이다. 기업은 내부관리목적으로는 외상매입금과 지급어음을 구분해야 하지만 재무제표에는 이를 통합하여 매입채무로 표시한다.

(2) 미지급금

매입채무가 기업의 영업활동과정에서 재화 또는 용역을 외상으로 구입한 경우에 발생하는 것이라면, 미지급금은 영업활동 이외에서 발생한 채무를 말한다. 예를 들어 기업이 비품이나 토지를 외상으로 구입하였다면 이는 매입채무가 아닌 미지급금으로 회계처리한다.

(3) 미지급비용

미지급비용이란 기간이 경과함에 따라 비용을 인식하는 경우 이미 기간이 경과하였음에도 불구하고 결산일 현재 현금을 지급하지 않은 경우 이에 해당하는 금액을 말한다.

(4) 차입금

차입금이란 기업이 금융기관으로부처 차입한 것을 말하여 차입 당시에 만기가 1년 이내인 경우 단기차입금이라 하며, 1년 이상인 경우 장기차입금이라한다. 이때 장기차입금은 시간이 지나면서 결산일을 기준으로 만기가 1년 이내로 도래하는데, 이 경우 장기차입금을 유동성장기차입금으로 비유동부채에서 유동부채로 계정대체한다.

비금융부채

이전 포스팅에서 금융부채를 대표하는 사채의 회계처리에 대해 설명했다. 이제 비금융부채에 대해 알아보자.

1. 충당부채, 우발부채 및 우발자산

(1) 충당부채

부채란 과거사건에 의하여 발생하였으며, 현재 그 기업실체가 소유하고 있는 경제적효익을 갖는 자원이 기업으로부터 미래에 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무를 말한다. 일반적으로 부채는 지출해야 할 대상, 지출의 시기 또는 금액이 정해져 있지만 부채로 인식되기 위해서는 이러한 요건을 완전히 충족해야 하는 것은 아니다. 이에 한국채택국제회계기준에서는  지출의 시기 또는 금액이 불확실한 부채로 충당부채를 부담해야 하는 대상, 지출의 시기 또는 금액은 불확실하지만 미래에 지출해야 할 의무를 부담하고, 그 금액을 합리적으로 추정할 수 있는 경우에 인식하는 부채를 말하는 것이다.

한국채택국제회계기준에서는 다음의 요건을 모두 충족하는 경우에 충당 부채로 인식할 수 있도록 규정하고 있다. 따라서 아래의 요건을 충족하지 못할 경우에는 어떠한 충당부채도 인식할 수 없다.
1. 과거사건의 결과로 현재의무(법적의무 또는 의제의무)가 존재한다.
2. 당해의무를 이행하기 위하여 경제적효익을 갖는 자원이 유출될 가능성이 높다.
3. 당해의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.

여기서 현재의무란 법적의무뿐만 아니라 과거의 실무, 바료된 경영방침 또는 구체적이고 유효한 약속 등을 통하여 기업이 특정책임을 부담한다는 것을 표명함으로써 당해기업이 그 책임을 이행할 것이라는 정당한 기대를 상대방이 가지게 되는 경우에 발생하는 의제의무까지 포함한 것이다.
그리고 두 번째 요건인 경제적효익을 갖는 자원이 유출될 가능성은 특정 사건이 발생할 가능성이 발생하지 않을 가능성보다 높은 경우를 말한다. 또한 충당부채는 성격상 다른 재무제표 항목에 비하여 불확실성이 더 크므로 그에 대한 추정치ㅢ 사용이 필수적이며, 따라서 극히 드문 경우를 제외하고는 가능한 결과의 범위를 결정하여 충당부채를 인식할 수 있는 충분히 신뢰성 있는 금액을 측정할 수 있다.
충당부채의 대표적인 예로는 퇴직급여충당부채와 제품보증충당부채를 들 수 있다. 퇴직급여충당부채는 종업원의 퇴직에 대비하여 퇴직금 지급에 관련된 부채를 매년말 인식하는 것을 말한다. 그리고 기업은 미래 지출이 발생될 것이 확실한 하자보수비를 매년말 추정하여 제품보증충당부채로 계상한다.

에어컨을 판매하는 (주)해별은 20x2년에 에어컨을 100대 판매하였다. 과거의 경험에 의하면 에어컨 1대당 1,000원의 제춤보증비가 발생할 것으로 추정된다. 그리고 20x3년에 실제로 30,000원의 제품보증비가 지출되어있다. 20x1년말과 20x3년에 해야 할 분개를 제시하시오.

<20x1년>
차) 제품보증비 100,000   /   대) 제품보증충당부채 100,000
<20x3년>
차 제품보증충당부채 30,000   /   대) 현금 30,000

(2) 우발부채 및 우발자산

우발부채는 충당부채와 성격은 비슷하지만 과거사건에 의하여 발생하였으나 기업이 전적으로 통제할 수 없는 하나 이상의 불확실한 미래사건의 발생여부에 의해서만 그 존재가 확인되는 의무를 말한다. 또한 과거사건에 의해 발생하였으나 당해의무를 이행하기 위하여 경제적효익을 갖는 자원이 유출될 가능성이 높지 아니한 경우나 당해의무를 이행해야 할 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우를 말한다.
그리고 우발부채는 당초에 예상하지 못한 상황에 따라 변화할 수 있으므로 경제적효이글 갖는 자원의 유출가능성이 높아졌는지 여부를 결정하기 위하여 지속적으로 검토해야 한다. 따라서 과거에 우발부채로 처리하였더라도 미래경제적효익의 유출가능성이 높아진 경우에는 그러한 가능성의 변화가 발생한 기간의 재무제표에 충당부채로 인식한다.다만 신뢰성 있게 금액을 측정할 수 없는 극히 드문 경우는 제외한다.

한편, 우발부채와 대응되는 개념인 우발자산은 과거사건에 의해 발생하였으나 기업이 전적으로 통제할 수 없는 하나 이상의 불확실한 미래사건의 발생여부에 의해서만 그 존재가 확인되는 잠재적 자산을 말한다. 따라서 미래에 전혀 실현되지 아니할 수도 있는 수익을 인식하는 결과를 초래할 수 있기 때문에 우발자산은 재무제표에 자산으로 인식하지 아니한다.
또한 우발부채와 마찬가지로 관련 상황변화가 적절하게 재무제표에 반영될 수 있도록 지속적으로 검토해야 한다. 그러므로 이후 상황변화로 인하여 경제적효익이 유입될 것이 거의 확실하게 되는 경우에는 그러한 상황변화가 발생한 기간의 재무제표에 그 자산과 관련 이익을 인식해야 하며, 경제적효익의 유입가능성이 높아진 경우에는 우발자산을 공시한다

2. 선수금

선수금이란 영업활동과정에서 거래처로부터 재화 또는 용역을 제공하기 전에 미리 받은 현금을 말한다. 선수금을 수령할때 다음과 같이 분개한다.
차) 현금 xxx   /  대) 선수금 xxx

3. 선수수익

기간이 경과함에 따라 수익을 인식해야 할 경우 현금수령액 중 미경과분의 금액을 선수수익이라 한다. 선수수익은 추후 기간이 경과함에 따라 수익으로 인식된다

4. 예수금

예수금이란 영업활동과정에서 타인의 현금을 기업이 일시적으로 보관하고 있는 것을 말한다. 예를 들면 기업이 근로자의 급여를 지급할 때 일정금액에 해당하는 소득세를 원천징수하여 보관한다. 이때 회계처리는 다음과 같다.
차) 급여 xxx   /   대) 현금 xxx
예수금 xxx
원천징수한 소득세는 국세청이 권리를 가진 것으로 기업이 일시적으로 보관하고 있다가 납부해야 할 기간 내에 납부함으로써 의무는 소멸한다.
차) 예수금 xxx   /   대) 현금 xxx