매도가능금융자산 : 지분증권, 채무증권

매도가능 금융자산에 대해 알아보자

1. 지분증권

(1) 취득시 회계처리 : 최초인식

매도가능금융자산은 최초인식시 공정가치로 측정한다. 취득시 직접 관련된 거래원가는 취득원가에 가산한다. 매도가능금융자산으로 분류한 지분증권의 최초인식시 회계처리는 다음과 같다.

<지분증권-매도가능금융자산 최초인식>
차) 매도가능금융자산 xxx   /   대) 현금 xxx

20x1년 4월 1일 (주)영남은 장기투자목적으로 (주)천마의 지분증권을 취득하면서 당좌수표 404,000원을 발행하여 지급하였다. 지분상품의 공정가치는 400,000원이고, 매매수수료는 4,000원이다. (주)영남이 지분증권을 취득시 행해야 할 회계처리를 하시오.

<20x1년 4월 1일>
차) 매도가능금융자산   404,000   /   대) 당좌예금 404,000

(2) 보유시 기말평가 회계처리 : 공정가치모형

매도가능금융자산도 당기손익인식금융자산과 동일하게 보고기간말에 공정가치로 측정하고 이를 장부에 반영한다. 그러나 매도가능금융자산은 대부분 장기 보유할 목적으로 취득하였기 때문에 평가손익이 한 회계기간에 실현될 것으로 기대하기 어렵다. 따라서 평가손익이 당기손익에 포함될 경우 당기손익이 왜곡될 가능성이 높다. 매도가능금융자산평가손익은 당기손익이 아닌 자본에 속하는 기타포괄손익누계액으로 보고된다. 매도가능금융자산의 기말평가시 회계처리는 다음과 같다.

<지분증권-매도가능금융자산 기말평가(평가이익)>
차) 매도가능금융자산 xxx   /   대) 매도가능금융자산평가이익 xxx

<지분증권-매도가능금융자산 기말평가(평가손실)>
차) 매도가능금융자산평가손실 xxx   /   대) 매도가능금융자산 xxx

기타포괄손익은 당기순이익에 포함시키지 않는 손익을 말한다. 기타포괄손익은 마감과정을 통해 자본에 속하는 기타포괄손익누계액으로 누계되어 매도가능금융자산평가이익(매도가능금융자산평가손실)으로 보고된다.

(3) 처분시 회계처리

매도가능금융자산 역시 당기손익인식금융자산과 마찬가디로 처분과 양도를 통하여장부에서 제거된다. 처분시 유의할 점은 매도가능금융자산을 처분하여 장부상 제거할 경우에는 처분시 기타포괄손익누계액으로 재무상태표에 계상되어 있는 매도가능금융자산평가손익도 함꼐 제거해야 한다는 점이다.
즉, 과거에 기타포괄손익으로 인식했던 평가손익은 당기손익으로 재분류된다.

(주)영남은 20x1년 9월 3일 (주)경산의 주식 100주를 주당 20,000원에 현금으로 지급하였다. (주)영남은 (주)경산의 주식을 매도가능금융자산으로 분류하였다.
20x1년과 20x2년 12월 31일 현재 (주)경산의 주식의 공정가치는 각각 주당 18,000원, 21,000원이다. (주)영남은 20x2년 12월 3일 (주)경산의 주식 중 50주를  주당 15,000원에 처분하였다.(주)영남이 해야 할 분개를 제시하시오.

<20x1년 취득시>
차) 매도가능금융자산 2,000,000   /   현금 2,000,000

<20x1년말 기말평가>
차) 매도가능금융자산평가손실 200,000   /   대) 매도가능금융자산 200,000

<20x년 처분시>
차) 현금 750,000   /   대) 매도가능금융자산 900,000
차) 매도가능금융자산처분손실 250,000 /   대) 매도가능금융자산평가손실 100,000

2. 채무증권

(1) 취득시 회계처리 : 최초인식

매도가능금융자산으로 분류한 채무증권의 경우 그 최초인식은 만기보유금융자산의 회계처리와 동일하다. 매도가능금융자산의 최초인식의 회계처리는 다음과 같다.

<채무증권-매도가능금융자산 최초인식?
차) 매도가능금융자산 xxx   /   현금 및 당좌예금 xxx

20x1년 1월 1일 (주)영남은 (주)천마가 발행한 사채를 당좌수표를 발행하여 취득하였다. (주)천마가 발행한 사채는 액면금액 100,000원이고 만기 3년, 표시이자율 연 10%, 이자기간은 1년, 이자는 연말 후급 지급한다. 사채의 공정가치는 91,9966원, 수수료 등의 거래원가는 3,200원이다. 채무증권을 매도가능금융자산으로 분류하였다면, 취득시점에 필요한 분개를 하시오.

<20x1년 1월 1일>
차) 매도가능금융자산 xxx   /   대) 당좌예금 95,196

(2) 보유시 회계처리

1) 기말평가 : 공정가치모형

매도가능금융자산으로 분류된 채무증권은 만기보유금융자산의 경우와 동일하게 보고기간말에 할인 또는 할증액을 상각하여 이자수익을 먼저 인식한 후에, 상각후원가와 공정가치의 차이금액인 매도가능금융자산평가손익을 기타포괄손익으로 인식한다. 평가손익은 다음과 같이 계산한다.

평가손익 = 공정가치 - 상각후 장부금액
= 공정가치변동액 - 할인상각액

이자수익 인식분개는 만기보유금융자산과 회계처리가 동일하며, 평가손익에 관한 인식분개는 다음과 같다.

<채무증권-매도가능금융자산 기말평가(평가이익)>
차) 매도가능금융자산 xxx    /    대) 매도가능금융자산평가이익 xxx

<채무증권-매도가능금융자산 기말평가(평기손실)>
차) 매도가능금융자산평가손실 xxx    /    대) 매도가능금융자산 xxx

2) 만기보유시 회계처리

매도가능금융자산의 만기보유시 회계처리는 만기보유금융자산의 만기보유시 회계처리와 동일하다.

<채무증권-매도가능금융자산 만기회수 분개>
차) 당좌예금(현금) xxx   /   대) 매도가능금융자산 xxx

20x3년말 (주)영남은 (주)천마한테 액면금액 100,000원의 당좌수표로 받았다. (주)영남이 매도가능금융자산의 만기회수시 필요한 회계처리를 하시오.

<20x3년말(매도가능금융자산 만기회수 분개)>
차) 당좌예금 100,000   /   대) 매도가능금융자산 100,000