기업의 성적표 재무제표 : 2장 포괄손익계산서, 현금흐름표, 주석

기업의 성적표 재무제표

포괄손익계산서

기업의 성적표인 재무제표의 두 번째, 손익계산서에 대해 알아보자.

포괄손익계산서는 재무상태표와 달리 일정기간 동안 회계실체의 경영성과를 나타내는 동태적 보고서이다. 경제적 의사결정에 목적적합한 정보를 제공하기 위하여 포괄손익계산서에 수익과 비용을 다양한 방법으로 표시할 수 있다. 이러한 구분은 수익과 비용 항목의 원천이 기업의 미래 현금의 창출능력을 평가하는 데 목적적합한 정보라는 점에 근거한 것이다.

1. 수익

수익은 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 증가이다. 수익의 발생으로 인해 다양한 자산이 수취되거나 증가될 수 있는데, 재화나 용역의 대가로 현금을 받는 경우를 예로 들 수 있다. 또한 수익은 부채의 상환에 따라 발생할 수 있다. 예를 들어, 기업이 차입금의 상환의무를 이행하기 위해 대여자에게 재화나 용역을 제공하는 경우가 이에 해당한다.

넓은 의미에서 수익의 정의에는 수익과 차익이 모두 포함된다. 수익은 기업의 정상영업활동의 일환으로 발생하며 매출액, 수수료수익, 이자수익, 배당수익 로열티수익 및 임대료수익 등 다양한 명칭으로 구분한다. 차익은 넓은 의미의 수익의 정의를 충족하는 그 밖의 항목으로 기업의 정상영업활동의 일환이나 그 이외의 활동에서 발생할 수 있다. 차익 또한 졍제적효익의 증가를 나타내므로 본질적으로 수익과 차이가 없다. 차익은 비유동자산의 처분에서 발생하며 시장성 있는 유가증권의 평가나 장기성자산의 장부금액 증가로 인한 미실현이익을 포함한다. 이러한 차익을 포괄손익계산서에서는 구분하여 표시한다.

2. 비용

비용은 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제효익의 감소이다. 비용은 일반적으로 현금 및 현금성자산, 재고자산, 유형자산과 같은 자산의 유출이나 소모의 형태로 나타난다.
넓은 의미에서 비용의 정의에는 기업의 정상영업활동의 일환으로 발생하는 비용뿐만 아니라 차손도 포함한다. 기업의 정상영업활동의 일환으로 발생하는 비용뿐만 아니라 차손도 포함한다. 기업의 정상영업활동의 일환으로 발생하는 비용의 예로는 매출원가, 급여 및 감가상각비 등을 들 수 있다. 차손은 비용의 정의를 충족하는 그 밖의 항목으로 기업의 정상영업활동의 일환이나 그 이외의 활동에서 발생할 수 있다. 차손 또한 경제적 효익의 감소를 나타내므로 본질적으로 다른 비용과 차이가 없다.
예를 들어, 차손은 화재나 홍수와 같은 자연재해 또는 비유동자산의 처분에서 발생하며, 또한 비용의 정의는 수익과 마찬가지로 미실현손실도 포함하는데, 기업의 외화차입금에 관련된 환율상승의 영향으로 발생하는 미실현손실을 예로 들 수 있다. 포괄손익계산서에서는 이를 구분하여 표시한다.

3. 포괄손익계산서의 구분 및 표시

수익과 비용 항목을 구분하거나 다양하게 결합하면 기업의 성과를 여러 가지 측정치로 표시할 수 있다. 과거 기업회계기분에서는 손익계산서를 단계별로 매출총손익, 영업손익, 계속사업손익, 당기순손익 등으로 구분하여 표시하도록 하고 있으나 한국채택국제회계기준에서는 재무상태표와 동일하게 기타포괄손익계산서의 형식에 대해 상세히 규정하고 있지 않으며 영업손익의 구분을 의무화하고 있다.
한편, 한국채택국제회계기준에서는 기업의 비용에 대하여 성격별 혹은 기능별 분류법 중 한 가지 방법을 선택하여 포괄손익계산서에 표시할 수 있다.

성격별 분류란 당기손익에 포함된 비용을 그 성격별로 분류하는 것이다, 기능별 분류는 비용을 기능별로 분류한 경우 성격별 분류보다 재무제표이용자에게 더욱 목적적합한 정보를 제공할 수 있지만 비용을 기능별로 배분하는 데 자의적인 배분과 상당한 정도의 판단이 개입될 수 있다.

한국채택국제회계기준에서 포괄손익계산서는 소유주(주주)와의 거래로 인한 자본변동을 제외한 모든 자본의 변동을 나타내므로 당기순손익의 구성요소를 나타내는 손익계산서와 기타포괄손익을 포함한 총포괄손익을 표시한다. 이는 과거 기업회계기준에서는 당기순손익만을 손익계산서에 표시하는 것에 비해 확대된 것이다.
기타포괄손익은 수익과 비용 항목 중에서 당기순손익으로 인식하지 않고 직접 재무상태표의 자본으로 인식되는 항목이다. 예를 들어 유형자산 등을 재평가모형에 따라 평가함으로써 발생하는 재평가잉여금, 매도가능금융자산의 공정가치 변동에 따른 평가손익 등이 있다.

포괄손익계산서는 당기순손익과 기타포괄손익을 한 개의 보고서에 보여주는 방법과, 당기순손익의 구성요소를 표시하는 보고서와 당기순손익에서 시작하여 기타포괄손익의 구성요소를 표시하는 보고서 등 두 개의 보고서로 각각 나누어서 보여주는 방법이 있다.

4. 기업활동과 재무상태표 및 포괄손익계산서의 관계

재무상태표는 일정시점에서의 재무상태를 나타내고 손익계산서는 일정기간 동안의 경영성과를 나타낸다. 재무상태표에서 부채와 자본은 기업의 자금조달을 나타내는 재무활동을 보여주며 재무상태표의 자산은 조달된 자금의 운용상태를 나타내는 투자활동을 보여준다. 따라서 부채 중 지급어음, 매입채무, 미지급급여 등은 기업이 단기로 자금을 조달하였음을 의미하며 고정부채와 자본은 장기로 자금을 조달하였음을 의미한다. 마찬가지로 재무상태표와 유동자산인 현금, 매출채권, 재고자산 및 주식과 채권과 같은 금융자산 등은 단기투자활동에 따른 자산운용상태를 보여주고 있으며 토지, 건물, 비품 등은 장기투자활동의 자산운용상태를 보여준다. 포괄손익계산서는 영업활동의 결과를 보여준다. 매출수익과 매출원가는 물론 판매비, 이자비용, 법인세비용 등 각종 영업활동과 관련된 수익과 비용을 하옥벼로 나타내고 있다.

현금흐름표

현금흐름표는 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류하여 보고하는 기본재무제표 중 하나이다. 활동에 따른 분류는 이러한 활동이 기업의 재무상태와 현금 및 현금성자산의 금액에 미치는 영향을 재무제표이용자가 평가할 수 있도록 정보를 제공한다. 현금흐름표는 다른 재무제표와 같이 사용괴는 경우 순자산의 변화, 재무구조, 그리고 변화하는 상황과 기회에 적응하기 위하여 현금흐름의 금액과 시기를 조절하는 능력을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.
현금흐름표가 구분하는 세 가지 활동 중 영업활동은 기업의 주요 수익창출활동, 그리고 투자활동이나 재무활동이 아닌 기타의 활동을 의미하며, 투자활동은 장기성자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분 활동을 의미한다. 마지마으로 재무활동은 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동을 말한다.

자본변동표

자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보, 즉 납입자본과 이익잉여금 등 자본의 구성요소의 변동에 대한 정보를 나타내는 재무보고서이다. 자본의 각 구성요소는 각 분류별 납입자본, 각 분류별 기타포괄손익의 누계액과 이익잉여금의 누계액 등이 포함된다. 이처럼 자본변동표에는 자본의 각 구성요소별로 변동액을 구분하여 표시한, 기초시점과 기말시점의 장부금액 조정내역을 표시한다.

주석

재무보고서는 기본적으로 숫자로 요약되어 표현된다. 따라서 어떤 경우에는 숫자로 충분히 표현하지 못하는 부분이 발생한다. 이러한 경우 쉽게 풀이하여 글로써 나타낸 것이 주석이다. 주석은 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표 및 현금흐름표에 표시하는 정보에 추가하여 제공하는 정보이다. 주석은 상기 재무제표에 표시된 항목을 구체적으로 설명하거나 세분화하고, 상기 재무제표 인식요건을 충족하지 못하는 항목에 대한 정보를 제공한다. 여기에는 재무제표 작성 근거와 구체적인 회계정책에 대한 정보로 중요한 회계처리방침, 주요 계정과목 변동내용 및 명세서, 배당금 산정내역, 특수관계자와의 거래, 우발사항 및 약정사항, 환경기준과 정책 등 투자자의 의사결정에 도움이 되는 사항을 표시하고 있다.

주석 예시

(8) 재고자산
재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정합니다. 원가는 고정 및 변동 제조간접비를 포함하고, 재고자산 분류별로 가장 적합한 방법으로 재고자산으로 배분되고 있으며, 이동평균법(단, 미착품은 개별법)으로 결정하고 있습니다.

(9) 종속기업, 조인트벤처 및 관계기업투자
회사의 재무제표는 기업회계기준서 제1027호에 따른 별도재무제표로서 지배기업, 관계기업의 투자자가 투자자산을 피투자자의 보고된 성과와 순자산에 근거하지 않고 직접적인 지분투자에 근거한 회계처리로 표시한 재무제표입니다. 회사는 종속기업, 조인트벤처 및 관계기업에 대한 투자자산에 대하여 원가법을 선택하여 회계처리하고 있습니다. 한편, 종속기업, 조인트벤처 및 관계기업으로부터 수취하는 배당금은 배당을 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식하고 있습니다.

(10) 유형자산
유형자산은 자산으로부터 발생하는 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고, 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식하며, 최초 인식 후 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 표시하고 있습니다. 원가에는 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데 필요한 장소와 상태에 이르케 하는 데 직접 관련되는 원가와 자산을 해체, 제거하거나 부지를 복구하는 데 소요될 것으로 최초에 추정되는 원가 등을 포함하고 있습니다.

한편, 후속원가는 유형자산의 인식기준을 충족하는 경우에 한하여 자산의 장부금액에 포함하거나 적절한 경우 별도의 자산으로 인식하고 있으며, 대체된 부분의 장부금액은 제거하고 있습니다.

한국채택국제회계기분은 과거 규정중심에서 원칙중심으로 전환되면서 재무제표 작성 시 여러 가지 원칙 중을 주석에서 설명하도록 하고 있어 과거보다는 다양한 주석사항이 표시될 것으로 보인다.

재무제표 간의 관계

포괄손익계산서의 당기순이익은 자본변동표의 이익잉여금의 증가를 가져다주어 결과적으로 재무상태표의 이익잉여금을 구성하게 된다. 또한 포괄손익계산서의 기타포괄손익은 자본변동표의 기타포괄손익누계액의 항목별로 집계되어 최종적으로 재무상태표 자본의 기타포괄손익누계액을 구성하게 된다. 따라서 포괄손익계산서는 당기순이익의 구성내용을 표시하는 것이며, 자본변동표는 포괄손익계산서와 재무상태표의 기초금액과 기말금액의 변동금액을 나타내므로 포괄손익계산서와 재무상태표의 중간과정을 연결하는 역할을 하게 된다.

재무보고 목적과 이용자

재무제표는 광범위한 이용자가 경제적 의사결정을 하는 데 유용한 기업의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름에 관한 정보를 제공하는 데 그 목적이 있다. 이러한 목적을 위하여 작성되는 재무제표는 대다수 정보이용자의 공통된 요구를 만족시킨다. 이는 거의 모든 정보이용자가 다음의 예와 같은 경제적 의사결정을 만족시킨다. 이는 거의 모든 정보이용자가 다음의 예와 같은 경제적 의사결정을 하기 때문이다.

• 종업원 : 종업원과 종업원을 대표하는 기구는 고용주인 기업의 안정성과 수익성에 대한 정보에 관심을 갖는다. 그들은 또한 기업의 보수, 퇴직급여 및 고용기회 제공능력을 평가할 수 있는 정보를 필요로 한다.
• 대여자 : 대여자는 대여금과 대여금에 대한 이자가 지급기일에 적절히 지급되는지를 결정하는 데 도움을 줄 수 있는 정보를 필요로 한다.
• 공급자 : 공급자는 기업의 지급기일 내 지급능력을 결정하기 위한 정보를 필요로 한다.
• 고객 : 고객은 특히 특정기업과 장기간 거래관계를 유지하고 있거나 의존도가 높은 경우에 그 기업의 존속가능성에 대한 정보에 관심을 갖는다.
• 정부와 유관기관 : 정부와 유관기관은 자원의 배분과 기업의 활동에 관심을 가진다. 이들은 기업활동을 규제하고 조세정책을 결정하며 국민소득이나 이와 유사한 통계자료의 근거로 사용하기 위해 정보를 필요로 한다.
• 일반대중 : 기업은 다양한 방법으로 일반대중에게 영향을 미친다. 예를 들어 기업은 종업원의 고용과 지역 내 공급자의 양성과 같은 다양한 방법으로 지역경제에 상당한 기여를 할 수 있다. 일반대중은 재무제표에서 기업의 성장과 활동범위에 관한 추세와 현황에 대한 정보를 얻을 수 있다.

재무제표의 이용자가 경제적 의사결정을 하기 위해서는 기업의 현금 및 현금성자산의 창출능력과 그 시기 및 확실성에 대한 평가가 필요하다. 예를 들어 기업의 종업원과 공급자에 대한 지급능력, 차입금에 대한 이자 및 원금지급능력과 소유주에 대한 배당금 지급능력을 궁극적으로 결정한다. 정보이용자에ㅔ 기업의 재무상태, 성과 및 재무상태 변동에 초점을 둔 정보가 제공된다면 이들은 기업의 현금 및 현금성자산의 창출능력을 보다 잘 평가할 수 있을 것이다.

이처럼 재무제표를 이용한 재무보고는 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공함으로써 희소한 자원의 효율적 배분을 통해 자본시장에 도움을 줄 수 있는 것이다.

과거 기업회계기준에서의 재무제표의 기본가정

1. 기업실체의 가정

기업은 그 자체로 존재하고 회사를 소유하고 있는 주주나 운영하고 있는 경영자 혹은 종업원과 구분되며 다른 기업과도 별개로 구부 된다는 것이다. 따라서 재무제표는 기업실체인 관점에서 작성되고 보고되어야 한다. 예를 들어 현대자동차의 주주나 임직원들이 아닌 현대자동차라는 경제적 실체의 수익과 비용이고 재무상태표에 표시되는 자산과 부채의 경우에도 마찬가지로 자산은 현대자동차라는 경제적 실체의 자산이며 부채는 현대자동차가 갚아야 할 의무인 것이다. 이러한 기업실체는 개인기업이 될 수도 있고 조합, 법인은 물론 회사 내의 하나의 부서나 사업부가 될 수도 있다.

2. 계속기업의 가정

이는 다른 반대증거가 없는 한 사업은 영속적을 수행된다고 가정하는 것이다. 물론 기업 또한 유기체로서 영원할 수는 없으므로 합리적인 수준하에서 계속된다는 가정이다. 이로 인해 보고할 금액을 얼마로 할 것인지가 정해진다. 재무제표는 기업이 당장 청산하지 않을 것이라는 전제로 작성되므로 자산을 청산가치가 아닌 다른 방법으로 평가하는 것이다. 만일 곧 청산될 것이라면 청산가치로 평가하는 것이 타당할 것이다.

3. 화폐단위의 가정

재무제표는 측정단위로 화폐를 사용한다. 화폐가 아닌 물량단위로 측정할 수도 있으나 화폐단위로 측정된 양적 자료야말로 경제적인 정보를 추정, 전달하는 가장 유용한 방법인 것이다. 우리나라의 경우에는 원화를 사용하지만 미국은 미국달러화를 사용하며 일본은 엔화를 사용한다. 따라서 각 나라마다 어떤 화폐를 사용하든 재무회계정보는 측정 기준으로서 화폐단위를 사용한다. 그러나 고액의 연봉을 받고 있는 최고경영자가 갑자기 바뀌었다면 이는 기업활동의 중요한 변화로 회사에 중대한 영향을 미칠 것이나 이러한 영향은 중요한 사건임에도 불구하고 화폐단위로 측정하기 곤란하므로 제외시키는 한계점이 있다.
또 화폐는 신뢰할 수 있을 정도로 안정적인 것으로 가정한다. 이는 재무제표가 인플레이션과 디플레이션의 영향을 무시하고 만들어진다느 갓이다. 예를 들어 바로 인접한 동일한 내용의 토지를 1985년에는 평당 1만 원에 100평을 취득한 반면 2010년에는 평당 20만 원에 100평을 구입하였다면 재무제표를 작성할 때 토지는 단순 합산하여 2,100만원으로 기록한다. 그러나 이는 사과 2개와 오렌지 5개를 합산하여 과일 7개로 표시하는 것과 같은 논리상의 문제를 지니고 있다.

4. 회계기간의 지정

기업의 활동은 끊임없이 이어지지만 재무제표의 작성과 보고를 위해 인위적인 기간을 정하는 것이다. 기업화롱의 결과는 모든 활동을 마친 후 모든 경제적 영향을 계산해야만 정확하게 측정될 수 있으나 정보이용자는 그 이전에 정보가 필요하므로 회사는 임의의 특정기간에 회사가 얼마나 이익을 내고 있는지를, 그리고 특정기간말 현재의 재무상태에 관한 보고를 한다. 일반적으로 1년을 사업연도로 정하는데, 사람들이 역력에 친숙하다는 단순한 이유로 1월 1일부터 12월 31일까지를 회계기간으로 정한다. 우리나라 기업의 재무제표는 기본적으로 연간단위로 보고되나 상장기업의 경우에는 반기(매 6월) 별로 작성되어 보고된다.